O mundo está passando pelo que talvez seja a maior emergência de saúde dos últimos 100 anos, que está gerando um impacto global sem precedentes, não apenas do ponto de vista da saúde, mas também do ponto de vista social e político , econômico e fiscal.

É por isso que a maioria dos países já adotou medidas internas para aliviar a situação, mas também, com a intenção de gerar critérios globais que tendem a melhorar a situação mundial de maneira uniforme, organizações internacionais foram envolvidas.

Nesse sentido, a Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (“OCDE”, na sigla em inglês) não ficou para trás e, nos últimos meses, publicou algumas recomendações fiscais que poderiam ser aplicadas pelas administrações dos diferentes países. países afetados, com o objetivo de mitigar o impacto que a crise está gerando em suas empresas e cidadãos. Até agora, a OCDE sempre trabalhou para aumentar as receitas, recolhendo os contribuintes. Pela primeira vez, graças à crise do COVID 19, a OCDE recomenda a redução de impostos, entre outros benefícios para os contribuintes.

Em relação às recomendações elaboradas pela OCDE, podemos diferenciá-las em dois tipos, de acordo com seu escopo:

1. a) aqueles que tendem a atenuar as obrigações tributárias de empresas e cidadãos; e
2. b) aqueles que tendem a fornecer soluções para questões relacionadas à residência fiscal e seu impacto na aplicação de acordos para evitar a dupla tributação.

Medidas para suavizar as obrigações fiscais de empresas e cidadãos.

A OCDE preparou uma lista [1] de recomendações como reação à queda abrupta da atividade econômica e à incerteza que ela causou, visando injetar liquidez às diferentes empresas, para que elas pudessem continuar operando.

A OCDE deixa claro que essas recomendações tendem a auxiliar as políticas realizadas por diferentes governos e não são obrigatórias.

• Dar apoio econômico em dinheiro, por meio do sistema tributário, a trabalhadores e indivíduos, por meio de desemprego, doença ou abono de família, incluindo nesses benefícios aqueles que normalmente não são alcançados por eles;
• Prorrogar os vencimentos para pagamento de impostos, recomendando também a renúncia ou o adiamento do pagamento de encargos sociais para empresas e trabalhadores independentes, nesse sentido menciona especificamente o diferimento no pagamento do Imposto sobre Valor Agregado (IVA) para alguns produtores;
• Não taxe a renda obtida pelo trabalhador em horas extras e que nenhuma contribuição social seja feita para ele;
• Ative o reembolso do IVA pelo excesso pago o mais rápido possível;
• Ajustar o pagamento de adiantamentos tributários, considerando o impacto econômico que o contribuinte terá no final do ano fiscal como resultado da crise econômica que estamos enfrentando;
• Renunciar ou adiar o pagamento de impostos que não “mexem na agulha” ou que não são tão relevantes para a cobrança de impostos (por exemplo, imposto sobre a riqueza);
• Seja mais generoso com a transferência de perdas de anos anteriores para se beneficiar delas no pagamento de impostos;
• Alcançar um equilíbrio fiscal entre estímulos e consolidação fiscal uma vez superada a pandemia;
• Conceder deduções de multas ou juros no pagamento de impostos após o prazo, incluindo o fornecimento de facilidades de pagamento com planos de financiamento de longo prazo;
• Não audite empresas durante a crise, exceto nos casos em que houver fraude;
• Use canais digitais para executar procedimentos e comunicação adequada e clara entre a administração tributária e os contribuintes.

O Uruguai não ficou para trás e aplicou suas medidas fiscais contra a pandemia. Ao visualizar as recomendações sugeridas pela OCDE, podemos dizer que o governo uruguaio teve consistência entre as medidas tomadas internamente do ponto de vista fiscal e as sugeridas pela OCDE.

Medidas destinadas a resolver questões relacionadas à residência fiscal e seu impacto na aplicação de acordos para evitar a dupla tributação (CDI).

Como resultado da crise da saúde, a mobilidade das pessoas foi restringida nos últimos meses, devido ao fechamento de fronteiras ou à implementação de quarentenas obrigatórias. Isso resultou na incapacidade de os trabalhadores transfronteiriços desempenharem fisicamente suas tarefas no país em que estão empregados, tendo que ficar em casa e teletrabalhar ou, pelo contrário, não puderam retornar aos seus países de residência fiscal.

Esse fato está causando um impacto significativo na tributação para indivíduos e empresas. Por esse motivo, a OCDE realizou uma análise [2] dessas questões e como elas podem impactar o CDI, deixando algumas sugestões de como as mudanças causadas pela pandemia devem ser tomadas em relação ao conceito de residência fiscal. ao aplicar um CDI.

Nesse sentido, podem ser distinguidos dois escopos subjetivos das recomendações, aqueles que envolvem a residência tributária de pessoas físicas e aqueles que o fazem com empresas.

• Recomendações relativas à residência fiscal de pessoas singulares

Relativamente à mudança de residência fiscal de indivíduos

O texto publicado pela OCDE entende que, devido ao COVID-19, podemos encontrar dois cenários:

1. Uma pessoa está temporariamente fora de casa e fica presa no país anfitrião devido à crise desencadeada pelo COVID-19;
2. Uma pessoa está trabalhando em um país no qual adquiriu seu status de residente tributário, mas retorna temporariamente ao país anterior de residência fiscal, devido à crise causada pelo COVID-19.

Nesse sentido, a OCDE declara que, no primeiro cenário, não seria correto que a pessoa fosse considerada residente fiscal no país onde está temporariamente devido às circunstâncias extraordinárias causadas pelo COVID-19, independentemente do que essa presença tenha causado, que adquira o status de residente fiscal (por presença física) de acordo com a legislação interna da referida jurisdição. E, nesse caso, se um CDI for aplicável, a pessoa não seria considerada residente fiscal no país em que está temporariamente detida por causa do COVID-19.

No segundo cenário, a OCDE entende que seria incorreto perder o status de residente tributário no novo país que o adquiriu, devido ao fato de terem se mudado para o país anterior de residência fiscal devido ao COVID-19. Entendendo, então, que se um CDI for aplicável, a pessoa não se consideraria um residente em seu país de residência anterior, devido ao fato de ter permanecido lá por causa do COVID-19.

É importante esclarecer que, ao determinar o escopo subjetivo de um CDI (com base no modelo da OCDE), o conceito de residência é de vital importância.

O modelo da OCDE menciona em seu artigo 4 que um residente de um Estado Contratante deve ser entendido como qualquer pessoa que, de acordo com a legislação desse Estado, esteja sujeita a impostos por motivo de domicílio, residência etc., não definindo o conceito de residência, mas remetendo para a legislação interna de cada Estado.

Os Estados geralmente entendem que as pessoas singulares obtêm sua residência fiscal em um Estado permanecendo lá um certo número de dias em um ano civil (por exemplo, os regulamentos uruguaios [3] estabelecem que uma pessoa será um residente tributário no país se permanecer em ele, mais de 183 dias durante o ano civil, calculando para determinar o referido período de permanência em ausências esporádicas na medida em que não excedam 30 dias corridos [4]).

Portanto, é de vital importância o que a OCDE expressou ao considerar a permanência de uma pessoa em um país e como isso pode afetar seu status de residente tributário, propondo também às administrações fiscais que levem em consideração as circunstâncias. excepcional da pandemia e realizar seus testes de presença física atendendo a períodos superiores aos previstos na regulamentação.

É importante mencionar que já existem vários países (Austrália, Reino Unido, Irlanda, entre outros) que tomaram essa iniciativa e suas autoridades fiscais indicaram sua intenção de ignorar os dias de presença em seu território de pessoas físicas como resultado da mobilidade associada. para a crise da saúde.

• Recomendações envolvendo a residência fiscal das empresas

No que diz respeito às empresas às quais um CDI se aplica, vale ressaltar que a regra geral, do ponto de vista da tributação, é que a receita da empresa seja tributada no país de residência da mesma e só seja tributada em Outro Estado, se a empresa tiver um “estabelecimento permanente” nesse outro Estado. De acordo com a definição dada pelo modelo do acordo da OCDE em seu artigo 5, parágrafo 1, para que haja um estabelecimento permanente, deve haver um local fixo, usado para realizar os negócios da empresa e que esteja “à disposição” de a mesma.

A atual situação de emergência sanitária levou os trabalhadores da empresa a ficar em países que não sejam aqueles que trabalham regularmente e em casa, o que pode levar à criação de um estabelecimento permanente para empresas nos países onde os trabalhadores estão trabalhando suas tarefas.

Nesse sentido, a OCDE declarou que, nos casos descritos acima, o novo local de trabalho não deve ser considerado um estabelecimento permanente por causa do COVID-19, uma vez que a casa de um funcionário não deve se tornar permanente e nem deve-se entender que está disponível para a empresa empregadora.

Na mesma linha, no campo das empresas, onde os critérios de residência fiscal são geralmente o local da constituição e / ou o território onde está localizada a sede efetiva da administração (o local onde a administração e o controle da atividades da empresa), a OCDE entendeu que o fato de as decisões após a pandemia serem tomadas por videoconferências em locais que não aqueles onde se localizava a direção do controle das atividades da empresa não devem afetar o local residência que possuía antes da pandemia.

Para isso, todos os fatos e circunstâncias devem ser determinados e não apenas aqueles que ocorreram durante o período excepcional da pandemia.

Ao contrário do que foi dito acima, para estabelecimentos permanentes de construção, instalação ou montagem, a OCDE entende que os períodos em que as obras são paralisadas devido ao COVID-19 devem ser considerados para o cálculo do período estabelecido para esse tipo de Estabelecimento permanente.

Em conclusão, é importante que os países aceitem essas recomendações fornecidas pela OCDE, pois resultariam em uma solução para as circunstâncias extraordinárias causadas pela COVID-19 e seu impacto nos conceitos de residência fiscal de indivíduos e empresas.

Nesse sentido, o Uruguai não se manifestou oficialmente, mas é razoável que, ao determinar a residência das pessoas, essas questões sejam analisadas de acordo com as recomendações da OCDE. Mesmo nos casos em que não há CDI com o outro Estado.

É comum em uma crise ver as autoridades fiscais criarem ou aumentarem impostos temporariamente “para sempre”. Seria desejável que essa situação ocorresse para ambos os lados e algumas das reduções que hoje vemos das autoridades fiscais permanecem após a pandemia.

[1] Emergency tax policy responses to the COVID-19 pandemic, limiting damage to productive potential and protecting the vulnerable – https://oecd.dam-broadcast.com/pm_7379_119_119695-dj2g5d5oun.pdf
Tax administration responses to Covid-19: support for taxpayers – https://oecd.dam-broadcast.com/pm_7379_119_119698-4f8bfnegoj.pdf

[2] OECD Secretariat Analysis of Tax Treaties and the Impact of the COVID-19 Crisis – https://www.oecd.org/coronavirus/policy-responses/oecd-secretariat-analysis-of-tax-treaties-and-the-impact-of-the-covid-19-crisis/

[3] TO de 1996, Titulo 7, Art 6 inciso A – https://www.impo.com.uy/bases/todgi/7-1996/1

[4] Decreto reglamentario 148/007, Art 5 bis – https://www.impo.com.uy/bases/decretos-reglamentarios-todgi/148-2007