Vale lembrar que o Imposto sobre a Riqueza estabelece, em princípio, uma arrecadação única por parte do estado, a fim de destinar esses recursos para o combate aos efeitos da pandemia.

Os assuntos atingidos pelo Imposto Sobre a Riqueza serão:

• Pessoas residentes na Argentina;
• Pessoas humanas de nacionalidade argentina que transferiram sua residência para um país com baixa ou nenhuma tributação; Y,
• Residentes estrangeiros que possuam bens localizados na Argentina e o valor de tais bens exceda o valor estipulado (“Assuntos Obrigados”).

Contanto que possuam ativos na Argentina ou no exterior de valor superior a $ 200.000.000 (pesos argentinos), aproximadamente US $ 2,5 milhões, considerando a taxa de câmbio oficial em 18 de dezembro de 2020, data em que entrou em vigor a lei ( para mais detalhes desta regra vá https://insight-trust.com/impuesto_riquezas_argentina/).

Aspectos regulados

Em primeiro lugar, o Regulamento, em suas considerações preliminares, volta a enfatizar que no caso de variações patrimoniais durante os 180 dias anteriores à data de entrada em vigor da lei (ou seja, entre 21 de junho de 2020 e 18 de junho, Dezembro de 2020), e que estas configurem uma intenção de evitar o pagamento do Imposto sobre a Riqueza, a Administração Federal das Receitas Públicas (AFIP) fiscalizará essas situações.

Em seguida, o artigo começa estabelecendo os critérios para a valorização das ações no capital de empresas locais (incluindo sociedades unipessoais), pelos Sujeitos Obrigados, sendo estes:

a) A diferença entre o ativo e o passivo da empresa em 18 de dezembro de 2020, de acordo com a informação que decorre de um balanço especial levantado naquela data (saldo que poderia trazer inconvenientes operacionais, pelas dificuldades envolvidas); ou

b) patrimônio da empresa referente ao último exercício encerrado antes de 18 de dezembro de 2020. Com esta opção, pode-se sanar o inconveniente de se levantar balanço especial datado de 18 de dezembro de 2020, embora o princípio da legalidade seja violado em matéria tributária , esta opção concede maiores facilidades aos Sujeitos

Obrigados, para que ninguém a questione.

Caso a incorporação das ações ou participações avaliadas de acordo com a alínea b) não resulte em contribuição para a apuração do imposto, não seria permitida a utilização dos critérios ali estabelecidos, devendo neste caso ser valorizada de acordo com os critérios estabelecidos na subseção a)

Da mesma forma, os critérios estabelecidos na subseção a) deverão ser utilizados caso as Obrigadas modifiquem sua participação em qualquer empresa local a partir da data de fechamento do último exercício social até 18 de dezembro de 2020.

Por fim, este artigo estabelece que as empresas em que as Entidades Obrigadas tenham participação, devem fornecer as informações necessárias para a avaliação. Esta suposição parece difícil de aplicar na prática, especialmente se for um acionista minoritário.

Talvez um dos aspectos mais polémicos (no âmbito de uma lei altamente polémica, bem como do seu regulamento), seja o referido no artigo 3º da Lei do Imposto sobre a Riqueza, confirmado no artigo 2º do Regulamento, que menciona que, para a deliberação do impostos, contribuições para trusts, trustes ou fundações de interesse privado e outras estruturas semelhantes serão considerados, não esclarecendo se as estruturas irrevogáveis ​​e discricionárias como trusts estão incluídas, ou um limite de tempo com relação a essas contribuições.

Em seguida, os regulamentos continuam a dizer que as pessoas humanas de nacionalidade argentina que transferiram sua residência a um país com baixa ou nenhuma tributação e residentes estrangeiros que possuem bens localizados na Argentina, devem designar um substituto responsável para fins de cumprimento das obrigações pertinentes. Essa suposição parece inviável para os argentinos com residência fiscal em jurisdição com baixa ou nenhuma tributação, mesmo que seja auditada pela AFIP.

Prosseguem os artigos, referindo que não contarão para efeitos de determinação dos bens incluídos, objectos pessoais e domésticos.

Em seguida, os artigos 5º, 6º e 7º fazem menção às questões relativas à repatriação de ativos financeiros para o exterior estabelecidas na lei do Imposto sobre Riscos.

O artigo 5º menciona que o prazo de repatriação, de pelo menos 30% dos ativos financeiros no exterior, é de 60 dias úteis, não esclarece desde quando começam a contar, mas tudo parece indicar que a contagem a partir da data de vigência da lei ( 18 de dezembro de 2020). Esse termo, aliás, parece desarrazoado se levarmos em consideração que muitas Partes Obrigadas deveriam vender ativos que possuem no exterior, o que pode levar a perdas não planejadas devido à antecipação da venda.

A referida repatriação confere um “benefício” aos Obrigados, que não deveriam pagar imposto pela alíquota acrescida de 50% para quem possui patrimônio no exterior, mas o faria pela mesma alíquota de quem possui patrimônio na Argentina.

O artigo 6 continua, mencionando que os referidos fundos repatriados devem permanecer depositados em uma conta na Argentina em nome de seu titular pelo menos até 31 de dezembro de 2021 inclusive, ou que esses fundos são total ou parcialmente afetados aos seguintes destinos (em caso de parcial afetação, o restante deve continuar a ser depositado em contas pessoais até 31 de dezembro de 2021):

a) Venda em bolsa (hoje parece impossível alguém escolher essa alternativa);

b) Aquisição de obrigações negociáveis ​​em moeda nacional (que são exclusivamente em moeda nacional torna o investimento menos atraente);

c) Aquisição de instrumentos emitidos em moeda nacional destinados a promover o investimento produtivo instituído pelo Poder Executivo (este último fato torna improvável que tais instrumentos sejam emitidos antes do pagamento do imposto, embora se pensarmos que veio para ficar, pode tem provisão mais lógica mencionada);

d) Por fim, e talvez a alternativa mais tentadora, são estabelecidas as contribuições para empresas locais, nas quais o contribuinte já tinha participação antes da data de entrada em vigor da lei do Imposto sobre a Riqueza. Limitar a distribuição de dividendos e lucros, pelas referidas empresas, até 31 de dezembro de 2021 inclusive.

Por fim, o artigo 7º estabelece a definição de ativos financeiros para efeito do referido repatriamento. Mencionando que ativos financeiros não serão considerados:

a) As participações societárias em entidades estrangeiras que desenvolvam atividades operacionais, ou seja, quando o seu rendimento provém principalmente de atividades geradoras de rendimentos ativos e não de rendimentos passivos. Presumindo-se que é um ativo financeiro quando a referida participação não ultrapassa 10% do capital da entidade no exterior.

b) Não serão considerados créditos externos ou direitos relativos a operações de comércio exterior realizadas no âmbito de atividades operacionais.

c) Empréstimos e garantias, atribuídos a operações de cobertura que estejam intimamente ligadas à atividade económico-produtiva e / ou visem a preservação do capital de giro da empresa na sociedade em que as Pessoas Obrigadas.

Por fim, o artigo 8º faz menção às sucessões indivisíveis iniciadas e o artigo 9º retorna às considerações preliminares, cabendo à AFIP o controle de eventuais operações destinadas a evitar o recolhimento do Imposto sobre Riscos.

Considerações sobre as contribuições feitas aos Trusts mencionados no Artigo 2 do Regulamento

Embora possamos dizer que o regulamento é muito pobre em termos de redação, deixando várias dúvidas ou lacunas, que podemos antever que podem ser corrigidas por uma eventual regulamentação posterior da AFIP, no que se refere ao artigo 2º que se refere às contribuições à confiança, podemos certifique-se de que as contribuições irrevogáveis ​​e discricionárias feitas a fundos fiduciários antes da data de vigência da lei do imposto sobre a fortuna não serão afetadas.

Por que podemos concluir isso?

Basicamente, nem a Lei do Imposto de Renda nem a sua regulamentação especificam em que casos as contribuições para os fundos serão cobertas pelo imposto, gerando um vazio regulamentar a este respeito.

Por este motivo, devemos considerar leis semelhantes aprovadas na Argentina antes desta, que lançam alguma luz sobre o tratamento dos fideicomissos na referida jurisdição, e neste sentido encontramos o seguinte:

A reforma tributária promovida na Argentina no final de 2017 e aprovada pela Lei 27.430 é talvez a que mais luz sobre o assunto e assente as bases jurídicas mais sólidas sobre a estrutura do Fundo e seu reconhecimento naquele país.

A referida reforma menciona no seu artigo 71 inciso d) que ¨Os lucros obtidos por trusts, trusts, fundações de interesse privado e outras estruturas semelhantes constituídas, domiciliadas ou localizadas no estrangeiro, bem como qualquer contrato ou acordo celebrado no estrangeiro ou ao abrigo de regime jurídico estrangeiro , cuja finalidade principal é a administração de bens, serão imputadas pelo sujeito residente que os controla ao exercício ou exercício social em que termina o exercício anual dessas entidades, contratos ou acordos.

Entender-se-á que um sujeito tem controlo quando existem evidências de que os ativos financeiros se encontram em sua posse e / ou são geridos por esse sujeito (incluindo os seguintes casos, entre outros: i. No caso de fideicomissos, fideicomissos ou fundações , revogável; ii. quando o sujeito constituinte também for beneficiário; e iii. quando esse sujeito tiver poder de decisão, direta ou indiretamente, para investir ou alienar o ativo, e assim por diante.

Tendo em conta os regulamentos acima mencionados, podemos concluir que na Argentina existe um reconhecimento da figura dos trusts e que existem alguns princípios a este respeito que devem ser mencionados:

• Fideicomissos revogáveis ​​ou irrevogáveis ​​são uma forma válida de estruturar o patrimônio;
• Fideicomisso irrevogável e discricionário onde o instituidor ou instituidor não mantém o controle não estará sujeito a impostos em dito país;
• Os Beneficiários pagarão impostos somente quando receberem benefícios do Trust, e eles não devem nem mesmo incluir os ativos do Trust em sua declaração de imposto de renda devido ao fato de serem fundos discricionários.
• As contribuições para trustes com fins hereditários não podem ser classificadas como evasão fiscal, justamente por terem o objetivo de planejamento familiar.

Além dos regulamentos acima mencionados, existe uma ampla gama de decisões jurisprudenciais que apoiam o acima mencionado, como o caso Eurnekian (para ler mais sobre esses assuntos, consulte https://insight-trust.com/el-trust/) .

Portanto, podemos concluir que as contribuições fiduciárias irrevogáveis ​​e discricionárias implicam em um verdadeiro desligamento pelo instituidor ou fiduciário dos ativos contribuídos, cessando naquele momento de aliená-los, impossibilitando-os de pagar impostos sobre ativos que não possuem mais.

Seria inconstitucional e contrário à legislação argentina (bem como às decisões jurisprudenciais), buscar contribuições fiscais feitas por sujeitos irrevogáveis ​​e discricionários obrigados a confiar este imposto.

Aspectos anticonstitucionais

Vários tributaristas importantes do setor privado argentino já expressaram sua opinião de que esta lei e seus regulamentos serão prejudicados por contestações e recursos de inconstitucionalidade por diversos motivos:

a) As características que falam de tributar variações patrimoniais passadas,

b) A sobreposição deste imposto com o dos Bens Pessoais, aplicando-se um novo imposto ao mesmo bem,

c) O fato de querer tributar um residente tributário de outro país que não possui bens na Argentina,

d) O facto de tributar pessoas sem capacidade tributável,

e) Discriminação contra contribuintes com ativos no exterior versus ativos na Argentina,

f) Entre outros …

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