¿Cómo fiscalizan las Autoridades Fiscales cuentas en el exterior? 

En el pasado era imposible para las Autoridades Fiscales fiscalizar cuentas que sus contribuyentes tenían en instituciones financieras del exterior. Suiza fue la jurisdicción más famosa por su Secreto Bancario hasta el 2009, cuando EE.UU. forzó a este país a revelar la información financiera de sus contribuyentes. A partir de ese momento, comenzó el fin del Secreto Bancario. Las Autoridades Fiscales de todo el mundo acordaron a partir del 2014, por intermedio del Estándar Común de Intercambio o Common Reporting Standard (CRS), el inicio del Intercambio Automático de Información Financiera entre países, con excepción de los EEUU quien había aprobado en el año 2010, con entrada en vigencia a partir del 2013, la ley FATCA para la fiscalización de cuentas bancarias que residentes americanos mantuvieran en el exterior.

Hasta ese momento era posible mantener activos e inversiones de forma muy confidencial a través de entidades legales que permitan mantener la información de sus dueños de manera anónima, estructuras fiduciarias que mantuvieran la información de los beneficiarios en secreto o simplemente invirtiendo en (o a través de) jurisdicciones (o Instituciones Financieras) que aseguren la confidencialidad de la información.

En el caso de Suiza, EE.UU., comenzó activamente a investigar y procesar a los banqueros de ese país, abriendo procesos penales contra bancos de dicha jurisdicción, quienes habían colaborado con residentes estadounidenses en la evasión de impuestos. Finalmente, y a partir de dichos procesos, Suiza accedió a entregar datos de más de 4.000 clientes de bancos allí localizados. Siendo este el comienzo del Intercambio de Información entre países. En la actualidad, los países latinoamericanos han identificado hasta el momento USD 32.000 millones no declarados gracias al intercambio de información y Argentina lidera la lista de esos países.

Fue un proceso largo que comenzó con intercambio de información a demanda hasta llegar al día de hoy, donde las instituciones financieras son las obligadas a informar activos, ganancias y residencia fiscal de sus depositantes. Está demostrado que por intermedio del mencionado intercambio automático la recaudación fiscal aumentó en un 46%, versus el modelo de auto declaración de contribuyentes.¹ 

OCDE en LATAM

El Club de las Autoridades Fiscales a nivel internacional se denomina Foro Global de la OCDE. 15 países latinoamericanos son miembros del Foro Global (el 9% de sus miembros): Argentina, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, Ecuador, El Salvador, Guatemala, Honduras, México, Panamá, Paraguay, Perú, República Dominicana y Uruguay.

En Latinoamérica el proceso de intercambio de información se ha ajustado recientemente y los países han adaptado el CRS en sus normativas locales. Este año en la reunión del Foro Global de Latam en Punta del Este se han divulgado los resultados del mismo. Desde 2017, los países latinoamericanos han identificado al menos USD 32.000 millones gracias al intercambio de información previa solicitud (EOIR), el intercambio automático de información sobre cuentas financieras (CRS), incluidos los programas de divulgación voluntaria (PDV) y las investigaciones fiscales extraterritoriales. 

En 2022, nueve miembros latinoamericanos del Foro Global intercambiaron recíprocamente datos CRS, recibiendo información sobre más de 2 millones de cuentas financieras y saldos de cuentas por un importe agregado de USD 333 billones, mientras que enviaron información sobre 700.000 cuentas financieras por un importe agregado de USD 143 billones².

CRS 

El estándar CRS exige a las instituciones financieras que comuniquen automáticamente información de sus cuentahabientes con residencia fiscal en otras jurisdicciones a las propias autoridades tributarias de dichas instituciones financieras, para que estas a su vez la intercambien automáticamente con las autoridades tributarias de la jurisdicción de residencia del titular de la cuenta y de sus personas controladoras, en su caso, con arreglo al CRS acordado a escala mundial. El acceso a dicha información proporciona una poderosa herramienta a las autoridades tributarias para verificar si los contribuyentes declaran correctamente sus activos financieros internacionales. Garantiza la transparencia de los activos financieros poseídos y de los ingresos obtenidos en el extranjero por los residentes tributarios, lo que permite detectar posibles incumplimientos.

Además, al ser conscientes los contribuyentes de su aplicación, el Intercambio también disuade de futuros incumplimientos e incentiva la declaración de los activos financieros 

mantenidos en el extranjero y los ingresos correspondientes. Esto último suele fomentarse mediante la aplicación de los Programa de Divulgación Voluntaria (PDV) antes del inicio de los primeros intercambios de Información.

Estadísticas de Argentina respecto al CRS

Fuente: Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario 2023, datos en pesos argentinos.

Datos de AFIP Argentina

Argentina encabeza el Intercambio de Información fiscal entre países en América Latina. En 2022, realizó 331 pedidos de información a demanda, seguido por Colombia con 152 y luego México con 148. Más de USD 23 millones fueron identificados en Argentina a través del PDV de la Administración Macri en 2017. 

A continuación, solicitudes de información a demanda realizadas por AFIP:

Durante la reunión en Punta del Este la AFIP de Argentina describió su experiencia en este nuevo campo de fiscalización: AFIP detecta las diferencias entre lo declarado por el contribuyente y los datos de CRS recibidos a través de una herramienta sistémica/módulo de inteligencia desarrollado internamente, que permite dicha comparación masiva. Luego, la AFIP analiza los desvíos detectados y selecciona los casos a fiscalizar en base a parámetros preestablecidos, tales como diferencia de saldos y/o pagos informados por la jurisdicción asociada y los declarados por los contribuyentes en sus declaraciones juradas.

La AFIP, además, combina sus diferentes herramientas de transparencia fiscal para obtener resultados, por ejemplo, cuando encuentran diferencias entre las declaraciones de contribuyentes y la información reportada por CRS, se realizan pedidos de información a las jurisdicciones reportantes para pedir más información y así confirmar titularidad de cuentas financieras o participaciones en sociedades y fideicomisos y poder ajustar las declaraciones de Ganancias y Bienes Personales de los contribuyentes.

A continuación, los datos del Intercambio de información a solicitud –Primeros 5 años de vigencia del Acuerdo entre Uruguay y Argentina:

IRS de Estados Unidos

Estados Unidos rechazó unirse al estándar CRS de la OCDE y optó por establecer su propio sistema de intercambio de información llamado FATCA para obtener información financiera de sus contribuyentes en el exterior. Los avances del FATCA con respecto a la reciprocidad de la información, para con otros países, aún es lenta e incompleta.

Con avances muy lentos en su regulación de transparencia fiscal e identificación de beneficiarios finales, y sus pobres resultados en cuanto a reciprocidad para con otros países, EE.UU. es hoy el principal refugio de patrimonios de no residentes.

Al día de hoy, la información disponible para países extranjeros con un Acuerdo FATCA recíproco con EE.UU. (el de Argentina no está aún en vigencia) es sólo saldos y ganancias que figuren en Instituciones Financieras, siempre que las cuentas allí se encuentren a nombre de personas físicas o jurídicas residentes fiscalmente en el país extranjero con el cual EEUU tiene un acuerdo de intercambio de información recíproco firmado. 

Transparencia de los beneficiarios finales en América Latina vs EE.UU.

La disponibilidad de información sobre beneficiarios finales de las personas e instrumentos jurídicos (entidades) es un requisito fundamental de transparencia y un instrumento clave en la lucha contra la evasión tributaria y otros delitos financieros, como la corrupción, el lavado de dinero y la financiación del terrorismo. 

“Beneficiario final”, según la definición del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI), se refiere a la persona física que está detrás de una entidad y que ejerce el control sobre ella. El estándar CRS exige transparencia y disponibilidad de información sobre los beneficiarios finales. 

El proceso de identificación de beneficiarios finales de cuentas financieras en Latam ya se encuentra completo. Además, vienen avanzando eficientemente en cuanto a la identificación de Beneficiarios Finales de sociedades. De forma contraria, Estados Unidos tiene una muy pobre eficacia de identificación de Beneficiarios Finales debido a la falta de regulación financiera que permita una efectiva identificación de la residencia fiscal de los cuentahabientes.